CIRCOLARE N. 10/E
Direzione Centrale Coordinamento Normativo
OGGETTO: Modifiche alla disciplina della tassazione dei redditi di lavoro
dipendente nei casi di concessione in uso promiscuo ai dipendenti
di autoveicoli, motocicli e ciclomotori – Legge 30 dicembre 2024,
n. 207 – Disciplina transitoria – Decreto-legge 28 febbraio 2025,
n. 19, convertito, con modificazioni, dalla legge 24 aprile 2025, n.
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Roma, 3 luglio 2025
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INDICE
Premessa ........................................................................................................................... 3
1. Tassazione dei redditi di lavoro dipendente in caso di concessione in uso
promiscuo ai dipendenti di autoveicoli, motocicli e ciclomotori ................................. 3
1.1. Modifiche apportate dalla legge di bilancio 2025 ................................................ 5
1.2. Disciplina transitoria introdotta dall’articolo 6, comma 2-bis, del d.l. n. 19 del
2025 ................................................................................................................................ 7
1.3. Criterio di tassazione del fringe benefit basato sul “valore normale” al netto
dell’utilizzo aziendale...................................................................................................... 10
1.4. Proroga del contratto e riassegnazione del veicolo ............................................ 11
3
Premessa
Con la presente circolare si forniscono le istruzioni operative agli Uffici,
per garantirne l’uniformità di azione, sulle novità fiscali concernenti la tassazione
dei redditi di lavoro dipendente nei casi di concessione in uso promiscuo ai
dipendenti di autoveicoli, motocicli e ciclomotori, contenute nella legge 30
dicembre 2024, n. 207 (di seguito legge di bilancio 2025).
Si illustrano, altresì, le disposizioni introdotte in materia dall’articolo 6,
comma 2-bis, del decreto-legge 28 febbraio 2025, n. 19, convertito, con
modificazioni, dalla legge 24 aprile 2025, n. 60.
Per semplicità espositiva, i riferimenti normativi relativi alla legge di
bilancio 2025 sono effettuati direttamente ai commi dell’articolo 1.
1. Tassazione dei redditi di lavoro dipendente in caso di concessione in
uso promiscuo ai dipendenti di autoveicoli, motocicli e ciclomotori
L’articolo 51, comma 4, lettera a), del Testo Unico delle imposte sui redditi,
approvato con decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917
(TUIR), come modificato dal comma 48 della legge di bilancio 2025, nel definire
il regime fiscale degli autoveicoli – indicati nell’articolo 54, comma 1, lettere a),
c) e m), del decreto legislativo 30 aprile 1992, n. 2851 (di seguito, codice della
strada) – motocicli e ciclomotori concessi in uso promiscuo ai dipendenti, prevede
un criterio di determinazione forfetaria del quantum da assoggettare a tassazione,
in deroga al generale criterio di tassazione dei fringe benefit basato sul “valore
1 Ai sensi dell’articolo 54, comma 1, lettere a), c) e m), del codice della strada «Gli autoveicoli sono veicoli
a motore con almeno quattro ruote, esclusi i motoveicoli, e si distinguono, in:
a) autovetture: veicoli destinati al trasporto di persone, aventi al massimo nove posti, compreso quello del
conducente;
(…)
c) autoveicoli per trasporto promiscuo: veicoli aventi una massa complessiva a pieno carico non superiore
a 3,5 t o 4,5 t se a trazione elettrica o a batteria, destinati al trasporto di persone e di cose e capaci di
contenere al massimo nove posti compreso quello del conducente;
(…)
m) autocaravan: veicoli aventi una speciale carrozzeria ed attrezzati permanentemente per essere adibiti
al trasporto e all’alloggio di sette persone al massimo compreso il conducente».
4
normale”, ai sensi del comma 32 del citato articolo 51 del TUIR.
Secondo la versione della citata lettera a) del comma 4 dell’articolo 51 in
vigore fino al 31 dicembre 20243, i valori che costituiscono fringe benefit per l’uso
promiscuo dei veicoli indicati dalla medesima lettera a), di nuova
immatricolazione, concessi con contratti stipulati a decorrere dal 1° luglio 2020, si
quantificavano nella misura del 25 per cento dell’importo corrispondente a una
percorrenza convenzionale di 15.000 chilometri calcolato sulla base del costo
chilometrico di esercizio – desumibile dalle tabelle nazionali elaborate
dall’Automobile club d’Italia (ACI), pubblicate dal Ministero dell’economia e
delle finanze – al netto degli ammontari eventualmente trattenuti al dipendente.
La predetta disposizione prevedeva valori percentuali maggiori di
determinazione forfetaria del reddito di lavoro dipendente per i veicoli
caratterizzati da una più elevata emissione di anidride carbonica.
Il comma 633 dell’articolo 1 della legge 27 dicembre 2019, n. 160 (legge di
bilancio 2020), inoltre, ha stabilito che resta ferma l’applicazione della disciplina
dettata dall’articolo 51, comma 4, lettera a), del citato TUIR, nel testo vigente al
2 Ai sensi dell’articolo 51, comma 3, del TUIR ai fini della determinazione in denaro «dei valori di cui al
comma 1, compresi quelli dei beni ceduti e dei servizi prestati al coniuge del dipendente o a familiari
indicati nell’articolo 12, o il diritto di ottenerli da terzi, si applicano le disposizioni relative alla
determinazione del valore normale dei beni e dei servizi contenute nell’articolo 9. In deroga al primo
periodo, il valore dei beni e servizi alla cui produzione o al cui scambio è diretta l’attività del datore di
lavoro e ceduti ai dipendenti è determinato in base al prezzo mediamente praticato nel medesimo stadio di
commercializzazione in cui avviene la cessione di beni o la prestazione di servizi a favore del lavoratore
o, in mancanza, in base al costo sostenuto dal datore di lavoro. Non concorre a formare il reddito il valore
dei beni ceduti e dei servizi prestati se complessivamente di importo non superiore nel periodo d’imposta
a euro 258,23; se il predetto valore è superiore al citato limite, lo stesso concorre interamente a formare
il reddito».
3 L’articolo 51, comma 4, lettera a), del TUIR, vigente al 31 dicembre 2024, dispone che per «gli autoveicoli
indicati nell’articolo 54, comma 1, lettere a), c) e m), del codice della strada, di cui al decreto legislativo
30 aprile 1992, n. 285, i motocicli e i ciclomotori di nuova immatricolazione, con valori di emissione di
anidride carbonica non superiori a grammi 60 per chilometro (g/km di CO2), concessi in uso promiscuo
con contratti stipulati a decorrere dal 1° luglio 2020, si assume il 25 per cento dell’importo corrispondente
ad una percorrenza convenzionale di 15.000 chilometri calcolato sulla base del costo chilometrico di
esercizio desumibile dalle tabelle nazionali che l’Automobile club d’Italia deve elaborare entro il 30
novembre di ciascun anno e comunicare al Ministero dell’economia e delle finanze, che provvede alla
pubblicazione entro il 31 dicembre, con effetto dal periodo d’imposta successivo, al netto degli ammontari
eventualmente trattenuti al dipendente. La predetta percentuale è elevata al 30 per cento per i veicoli con
valori di emissione di anidride carbonica superiori a 60 g/km ma non a 160 g/km. Qualora i valori di
emissione dei suindicati veicoli siano superiori a 160 g/km ma non a 190 g/km, la predetta percentuale è
elevata al 40 per cento per l’anno 2020 e al 50 per cento a decorrere dall’anno 2021. Per i veicoli con
valori di emissione di anidride carbonica superiori a 190 g/km, la predetta percentuale è pari al 50 per
cento per l’anno 2020 e al 60 per cento a decorrere dall’anno 2021»
5
31 dicembre 2019, per i veicoli concessi in uso promiscuo con contratti stipulati
entro il 30 giugno 2020.
Per ulteriori chiarimenti sull’applicazione del regime di tassazione del
benefit, in vigore fino al 31 dicembre 2024, si rinvia alla risoluzione del 14 agosto
2020, n. 46/E.
1.1. Modifiche apportate dalla legge di bilancio 2025
Il comma 48 della legge di bilancio 20254, ai fini del raggiungimento degli
obiettivi di transizione ecologica ed energetica, mitigazione e adattamento ai
cambiamenti climatici previsti nell’ambito dei documenti programmatici, ha
modificato la disciplina della tassazione dei redditi di lavoro dipendente nei casi
di concessione in uso promiscuo ai dipendenti di particolari veicoli, sostituendo la
menzionata lettera a) del comma 4 dell’articolo 51 del TUIR.
Per effetto della disposizione introdotta con il comma 48, ai fini della
determinazione del reddito di lavoro dipendente, per i veicoli indicati nel citato
articolo 54, comma 1, lettere a), c) e m), del codice della strada, i motocicli e i
ciclomotori di nuova immatricolazione, concessi in uso promiscuo con contratti
stipulati a decorrere dal 1° gennaio 2025, si assume il 50 per cento dell’importo
corrispondente a una percorrenza convenzionale di 15.000 chilometri calcolato
4 Il comma 48 della legge di bilancio 2025 dispone che, per «il raggiungimento degli obiettivi di transizione
ecologica ed energetica, mitigazione e adattamento ai cambiamenti climatici previsti nell’ambito dei
documenti programmatici, la lettera a) del comma 4 dell’articolo 51 del testo unico delle imposte sui
redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, è sostituita dalla
seguente:
«a) per gli autoveicoli indicati nell’articolo 54, comma 1, lettere a), c) e m), del codice della strada, di cui
al decreto legislativo 30 aprile 1992, n. 285, i motocicli e i ciclomotori di nuova immatricolazione, concessi
in uso promiscuo con contratti stipulati a decorrere dal 1° gennaio 2025, si assume il 50 per cento
dell’importo corrispondente ad una percorrenza convenzionale di 15.000 chilometri calcolato sulla base
del costo chilometrico di esercizio desumibile dalle tabelle nazionali che l’Automobile club d’Italia elabora
entro il 30 novembre di ciascun anno e comunica al Ministero dell’economia e delle finanze, il quale
provvede alla pubblicazione entro il 31 dicembre, con effetto dal periodo d’imposta successivo, al netto
delle somme eventualmente trattenute al dipendente. La predetta percentuale è ridotta al 10 per cento per
i veicoli a batteria a trazione esclusivamente elettrica e al 20 per cento per i veicoli elettrici ibridi plug-
in».».
6
sulla base del costo chilometrico di esercizio5, al netto delle somme eventualmente
trattenute al dipendente.
La predetta percentuale è ridotta al 10 per cento per i veicoli a batteria a
trazione esclusivamente elettrica ovvero al 20 per cento per i veicoli elettrici ibridi
plug-in.
La nuova disciplina, pertanto, si applica ai veicoli, come sopra individuati,
che rispettino congiuntamente i seguenti requisiti:
− siano stati immatricolati a decorrere dal 1° gennaio 2025;
− siano stati concessi in uso promiscuo ai lavoratori dipendenti con
contratti stipulati a decorrere dal 1° gennaio 2025;
− siano stati assegnati (i.e. consegnati) ai lavoratori dipendenti a decorrere
dal 1° gennaio 2025.
Al riguardo, al fine di individuare i veicoli concessi in uso promiscuo che
ricadono nella disciplina modificata dalla norma in commento, si ritiene,
conformemente a quanto chiarito con la citata risoluzione n. 46/E del 2020, che la
concessione del veicolo in uso promiscuo non debba considerarsi un atto
unilaterale da parte del datore di lavoro, ma necessita dell’accettazione del
lavoratore, che si concretizza sia attraverso la sottoscrizione6 dell’atto di
assegnazione del fringe benefit, da parte del datore di lavoro e del dipendente, sia
mediante l’assegnazione7 del bene a quest’ultimo.
Pertanto, il momento della sottoscrizione dell’atto di assegnazione da parte
del datore di lavoro e del dipendente per l’assegnazione del benefit costituisce il
5 Il costo chilometrico di esercizio è desumibile dalle tabelle nazionali che l’ACI elabora entro il 30
novembre di ciascun anno e comunica al Ministero dell’economia e delle finanze, il quale provvede alla
pubblicazione entro il 31 dicembre, con effetto dal periodo d’imposta successivo.
6 Al riguardo, con la citata risoluzione n. 46/E del 2020 si è ritenuto che “il momento della sottoscrizione
dell’atto di assegnazione da parte del datore di lavoro e del dipendente per l’assegnazione del benefit
costituisca il momento rilevante al fine di individuare i «contratti stipulati a decorrere dal 1° luglio
2020».”.
7 Sul punto, sempre con la risoluzione n. 46/E del 2020, è stato chiarito che “alla luce del principio di cassa,
che presiede la determinazione del reddito di lavoro dipendente, in applicazione del quale la retribuzione
deve essere imputata in base al momento di effettiva percezione della stessa da parte del lavoratore (…) il
momento di percezione del bene in natura coincide con quello in cui il fringe benefit esce dalla sfera
patrimoniale dell’erogante per entrare in quella del dipendente” e pertanto “affinché la nuova
formulazione della norma in esame trovi applicazione è necessario, tra l’altro, che l’autoveicolo, il
motociclo o il ciclomotore sia assegnato al dipendente a decorrere dal 1° luglio 2020”.
7
momento rilevante al fine di individuare i «contratti stipulati a decorrere dal 1°
gennaio 2025».
Inoltre, nel rispetto del principio di cassa, che presiede la determinazione
del reddito di lavoro dipendente, atteso che il momento di percezione del bene in
natura coincide con quello in cui il fringe benefit esce dalla sfera patrimoniale
dell’erogante per entrare in quella del dipendente, affinché la nuova formulazione
della norma trovi applicazione è necessario, tra l’altro, che l’autoveicolo, il
motociclo o il ciclomotore sia assegnato al dipendente a decorrere dal 1° gennaio
2025.
Parimenti, alla luce dell’interpretazione resa con la citata risoluzione, per
veicoli «di nuova immatricolazione» devono intendersi i veicoli immatricolati a
decorrere dal 1° gennaio 2025.
Ciò considerato, consegue che, in ossequio ai principi generali
dell’ordinamento, la disciplina di cui all’articolo 51, comma 4, lettera a), del TUIR,
come modificata dal citato comma 48, è applicabile ai veicoli che, a decorrere dal
1° gennaio 2025, siano immatricolati, oggetto di contratti di concessione in uso
promiscuo e consegnati al dipendente.
1.2. Disciplina transitoria introdotta dall’articolo 6, comma 2-bis, del
d.l. n. 19 del 2025
Come detto, il regime di tassazione introdotto con la legge di bilancio 2025
si applica ai veicoli che soddisfano, a decorrere dal 1° gennaio 2025, tutti i citati
requisiti previsti dalla nuova lettera a) del comma 4 dell’articolo 51 del TUIR
(sottoscrizione del contratto di concessione in uso promiscuo, immatricolazione e
consegna), come sopra declinati.
Ciò premesso, al fine di assicurare la progressiva attuazione delle misure
finalizzate al raggiungimento degli obiettivi di transizione energetica nel rispetto
dei princìpi di progressività e proporzionalità per le famiglie e le imprese, è stata
introdotta una specifica disciplina transitoria per i veicoli che non rientrano nel
8
predetto regime di cui al comma 48 della legge di bilancio 2025. L’articolo 6,
comma 2-bis8, del d.l. n. 19 del 2025 inserisce, infatti, dopo il citato comma 48, il
comma 48-bis, il quale dispone che «resta ferma» l’applicazione della disciplina
di cui all’articolo 51, comma 4, lettera a), del TUIR, nel testo vigente al 31
dicembre 2024, con riferimento sia ai «veicoli concessi in uso promiscuo dal 1°
luglio 2020 al 31 dicembre 2024», sia a quelli «ordinati dai datori di lavoro entro
il 31 dicembre 2024 e concessi in uso promiscuo dal 1° gennaio 2025 al 30 giugno
2025».
Tenuto conto che il comma 48-bis fa esclusivo riferimento alla
«concessione in uso promiscuo» del veicolo e non anche alla stipulazione del
relativo contratto, si ritiene che, ai fini in esame, rilevi la data di consegna del
veicolo al dipendente. Considerato, altresì, che il medesimo comma 48-bis prevede
che «resta ferma» la disciplina vigente sino al 31 dicembre 2024, con riferimento
sia ai «veicoli concessi in uso promiscuo dal 1° luglio 2020 al 31 dicembre 2024»,
sia a quelli «ordinati dai datori di lavoro entro il 31 dicembre 2024 e concessi in
uso promiscuo dal 1° gennaio 2025 al 30 giugno 2025, si ritiene che il comma 48-
bis debba essere applicato, per quanto compatibile, in combinato disposto con
quanto stabilito dall’articolo 51, comma 4, lettera a), del TUIR, nella versione in
vigore fino al 31 dicembre 2024.
In particolare, secondo quanto previsto dalla prima parte del comma 48-bis,
si ritiene che ai veicoli concessi in uso promiscuo (i.e. consegnati) ai dipendenti
dal 1° luglio 2020 al 31 dicembre 2024, che rispettano gli ulteriori requisiti, di
immatricolazione e stipulazione del contratto previsti dal citato articolo 51, comma
4, lettera a), del TUIR9, nella versione previgente, continui ad applicarsi la
8 Il comma 2-bis, inserito dalla l. n. 60 del 2025, di conversione del d.l. n. 19 del 2025, dispone che al «fine
di assicurare la progressiva attuazione delle misure finalizzate al raggiungimento degli obiettivi di
transizione energetica nel rispetto dei princìpi di progressività e proporzionalità per le famiglie e le
imprese, all’articolo 1 della legge 30 dicembre 2024, n. 207, dopo il comma 48 è inserito il seguente:
«48-bis. Resta ferma l’applicazione della disciplina dettata dall’articolo 51, comma 4, lettera a), del citato
testo unico delle imposte sui redditi, di cui al decreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986,
n. 917, nel testo vigente al 31 dicembre 2024, per i veicoli concessi in uso promiscuo dal 1° luglio 2020 al
31 dicembre 2024 nonché per i veicoli ordinati dai datori di lavoro entro il 31 dicembre 2024 e concessi
in uso promiscuo dal 1° gennaio 2025 al 30 giugno 2025».
9 Nella versione in vigore fino al 31 dicembre 2024.
9
medesima disciplina10. In altri termini, ai veicoli immatricolati, oggetto di contratti
di concessione in uso promiscuo e consegnati al dipendente, dal 1° luglio 2020 al
31 dicembre 2024, si applica - fino alla naturale scadenza dei predetti contratti11 -
il regime di tassazione vigente al 31 dicembre 2024.
La seconda parte del citato comma 48-bis estende, inoltre, il regime di cui
all’articolo 51, comma 4, lettera a), del TUIR, in vigore fino al 31 dicembre 2024,
anche ai veicoli «ordinati dal datore di lavoro»12 entro la medesima data e
«concessi in uso promiscuo dal 1° gennaio 2025 al 30 giugno 2025». Più nel
dettaglio, la norma consente di applicare il regime di tassazione previgente anche
nell’ipotesi in cui il veicolo sia stato ordinato dal datore di lavoro entro il 31
dicembre 2024 e sia stato consegnato al dipendente dal 1° gennaio al 30 giugno
2025. Resta fermo che, affinché la norma in commento trovi applicazione, è
necessario che, nel periodo compreso tra il 1° luglio 2020 e il 30 giugno 2025,
sussistano anche gli ulteriori requisiti, di immatricolazione e stipulazione del
contratto.
Ad esempio, nel caso in cui un veicolo sia ordinato il 10 luglio 2024,
concesso in uso con un contratto stipulato il 20 dicembre 2024, immatricolato e
consegnato al dipendente a febbraio 2025, il regime di tassazione da applicare al
fringe benefit è quello dell’articolo 51, comma 4, lettera a), del TUIR, vigente al
31 dicembre 2024.
Analogamente, il regime previgente è applicabile anche al caso in cui un
veicolo sia ordinato il 10 luglio 2024, concesso in uso con un contratto stipulato il
5 febbraio 2025, immatricolato e consegnato al dipendente a maggio 2025.
Tuttavia, atteso che la ratio della norma transitoria, contenuta nell’articolo
48-bis è quella di assicurare la progressiva attuazione delle misure finalizzate al
10 In proposito, la Relazione tecnica al d.l. n. 19 del 2025 chiarisce che la disciplina previgente si applica
“… alle assegnazioni di veicoli aziendali effettuate con contratti stipulati dal 1° luglio 2020 al 31 dicembre
2024”. Ne consegue che per i veicoli immatricolati in data antecedente il 1° luglio 2020, trova applicazione
la regola generale di cui al citato articolo 51, comma 3, del TUIR (cfr. al riguardo il paragrafo successivo).
11 Fatto salvo quanto si dirà nel paragrafo 1.4.
12 In merito ai veicoli «ordinati dal datore di lavoro», occorre fare riferimento alla data dell’ordine di
acquisto o noleggio del veicolo medesimo.
10
raggiungimento degli obiettivi di transizione energetica, nel rispetto dei principi di
progressività e proporzionalità per le famiglie e le imprese, senza penalizzare le
imprese e i dipendenti, si evidenzia quanto segue. Laddove il veicolo, ordinato
entro il 31 dicembre 2024, in relazione al quale i requisiti di immatricolazione,
stipulazione del contratto e consegna si siano verificati dal 1° gennaio al 30 giugno
2025, rientri nella tipologia dei veicoli che, ai sensi del comma 48 della legge di
bilancio 2025, godono delle percentuali di agevolazione più elevate, si ritiene
applicabile, in ogni caso, la più favorevole disciplina introdotta dal citato comma
48, in considerazione del fatto che i requisiti previsti per accedere alla nuova
disciplina si sono comunque tutti verificati nel 202513. Peraltro, la disposizione
transitoria ha l’evidente finalità di salvaguardare l’affidamento dei contribuenti e,
pertanto, non possono conseguirne effetti penalizzanti per il contribuente rispetto
all’applicazione della normativa a regime.
1.3. Criterio di tassazione del fringe benefit basato sul “valore
normale” al netto dell’utilizzo aziendale
Al di fuori delle ipotesi indicate nei paragrafi precedenti, resta fermo che la
quantificazione del benefit derivante dall’uso promiscuo di veicoli aziendali – non
rientranti nelle fattispecie sopra illustrate – segue il criterio generale dettato
dall’articolo 51, comma 3, primo periodo, del TUIR14, in base al quale la
determinazione in denaro dei valori percepiti dal dipendente, nell’ambito del
rapporto di lavoro, avviene applicando le disposizioni relative alla determinazione
del valore normale dei beni e dei servizi contenute nell’articolo 9 del medesimo
TUIR per la sola parte riferibile all’uso privato del veicolo.
Al riguardo, si conferma quanto già chiarito con la citata risoluzione n. 46/E
13 Trattasi, ad esempio, dei veicoli a batteria a trazione esclusivamente elettrica, elettrici ibridi plug in o dei
veicoli con emissione di anidride carbonica superiore a 190 g/km.
14 Secondo quanto previsto dall’articolo 51, comma 3, primo periodo, del TUIR, ai fini «della
determinazione in denaro dei valori di cui al comma 1, compresi quelli dei beni ceduti e dei servizi prestati
al coniuge del dipendente o a familiari indicati nell’articolo 12, o il diritto di ottenerli da terzi, si applicano
le disposizioni relative alla determinazione del valore normale dei beni e dei servizi contenute nell’articolo
9».
11
del 2020, secondo cui, in base al rinvio ai principi espressi nella risoluzione 20
giugno 2017, n. 74/E, in relazione al trattamento fiscale delle spese rimborsate dal
datore di lavoro per l’utilizzo di telefoni cellulari per finalità anche aziendali, “il
benefit dovrà essere fiscalmente valorizzato per la sola parte riferibile all’uso
privato dell’autoveicolo, motociclo o ciclomotore, scorporando quindi dal suo
valore normale, l’utilizzo nell’interesse del datore di lavoro” 15.
Ad esempio, il criterio di tassazione del fringe benefit, basato sul “valore
normale” al netto dell’utilizzo aziendale, trova applicazione nel caso in cui si tratti
di veicoli, ordinati entro il 31 dicembre 2024, concessi in uso promiscuo ai
lavoratori dipendenti, con contratti stipulati nel 2024, immatricolati nel 2025 e
consegnati al lavoratore a luglio 2025. In tal caso, infatti, non può trovare
applicazione la prima parte della disciplina transitoria contenuta nel comma 48-bis
della legge di bilancio 2025, in quanto l’immatricolazione e la consegna non
avvengono entro il 31 dicembre 2024. Né trova applicazione la seconda parte della
citata disciplina transitoria, in quanto la consegna avviene dopo il 30 giugno 2025
e, del pari, non può trovare applicazione la nuova disciplina, introdotta dalla legge
di bilancio 2025, in quanto i requisiti previsti dalla lettera a) del comma 4
dell’articolo 51 del TUIR della sottoscrizione del contratto, dell’immatricolazione
e della consegna non si verificano tutti nel 2025.
1.4. Proroga del contratto e riassegnazione del veicolo
In caso di proroga di un contratto di concessione in uso promiscuo di un
veicolo, atteso che si tratta della mera estensione della sua durata, che di per sé non
dà luogo ad una novazione soggettiva o oggettiva, si ritiene, in relazione a questo
specifico contesto, che sia applicabile la disciplina fiscale relativa al momento
della sottoscrizione dell’originario contratto, fino alla naturale scadenza della
15 La risoluzione n. 46/E del 2020 precisa che tale conclusione discende dalla circostanza che “laddove il
legislatore non abbia indicato un criterio forfetario per la valorizzazione di un benefit, i costi sostenuti dal
dipendente nell’esclusivo interesse del datore di lavoro, devono essere individuati sulla base di elementi
oggettivi, documentalmente accertabili, al fine di evitare che l’intero “valore normale” di esso concorra
alla determinazione del reddito di lavoro dipendente”.
12
proroga medesima, purché alla data della stipula risultino soddisfatti i requisiti
normativamente previsti.
Invece, in caso di riassegnazione del veicolo a un altro dipendente,
attraverso la stipula di un nuovo contratto, che coinvolge un soggetto diverso, si
ritiene, tenuto conto della ratio del comma 48 della legge di bilancio 2025,
finalizzata al «raggiungimento degli obiettivi di transizione ecologica ed
energetica, mitigazione e adattamento ai cambiamenti climatici previsti
nell’ambito dei documenti programmatici», che la disciplina fiscale applicabile
debba essere individuata sulla base delle disposizioni vigenti al momento della
riassegnazione.
Pertanto, in caso di riassegnazione di un veicolo, già oggetto di contratto in
essere al 31 dicembre 2024 e immatricolato a decorrere dal 1° luglio 2020:
− trova applicazione la disciplina introdotta dal comma 48-bis della legge
di bilancio (vale a dire la disciplina di cui all’articolo 51, comma 4,
lettera a, del TUIR, nella formulazione vigente al 31 dicembre 2024),
se, in base al nuovo contratto di riassegnazione stipulato nel 2025, la
“concessione in uso promiscuo” (i.e. la consegna) del veicolo è avvenuta
entro il 30 giugno 2025 (con l’ordine effettuato entro il 31 dicembre
2024);
− la quantificazione del benefit segue il criterio generale dettato
dall’articolo 51, comma 3, primo periodo, del TUIR, secondo le
indicazioni di cui al paragrafo precedente, se, in base al nuovo contratto
di riassegnazione stipulato nel 2025, la “concessione in uso promiscuo”
(i.e. la consegna) del veicolo avviene dopo il 30 giugno 2025, non
ricorrendo le condizioni ai fini dell’applicabilità della disciplina
transitoria, di cui al comma 48-bis della legge di bilancio 2025.
Resta inteso che, in caso di riassegnazione di un veicolo che è immatricolato
dal 1° gennaio 2025 e che, a decorrere dalla medesima data, è oggetto di un
contratto di concessione in uso promiscuo ed è consegnato al dipendente, si applica
il comma 48 della legge di bilancio 2025, nel presupposto che, al momento della
13
riassegnazione, i requisiti previsti per accedere alla nuova disciplina si sono tutti
verificati a partire dal 1° gennaio 2025 (immatricolazione, stipula del contratto di
concessione in uso promiscuo – con il diverso dipendente – e consegna).
***
Le Direzioni regionali vigileranno affinché le istruzioni fornite e i principi
enunciati con la presente circolare vengano puntualmente osservati dalle Direzioni
provinciali e dagli Uffici dipendenti.
IL DIRETTORE DELL’AGENZIA
Vincenzo Carbone
(firmato digitalmente)
Unione Stampa Periodici Italiana
